Обычная цена … и “действительная стоимость имущества для целей страхования”

Учитывая норму подпункта е) 4.4.2. Закона Украины «О порядке погашения     обязательств          налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», согласно которой центральный (руководящий) орган контролирующего органа проводит периодическое обобщение налоговых вопросов, которые касаются значительного количества налогоплательщиков или значительной суммы налоговых обязательств, и утверждает обобщающие налоговые разъяснения,  а также учитывая письмо Государственной налоговой администрации Украины в г. Киеве №1462\10\ 15-507 от 07.06.2006г. и письмо Государственной налоговой инспекции в Печерском районе г. Киева №13771\110\ 31-211 от 29.04.2004г., в адрес ГНА Украины было направлено письмо с просьбой предоставить разъяснение относительно следующего.
 
         В последних абзацах письма Государственной налоговой инспекции в Печерском районе г. Киева №13771\110\ 31-211 от 29.04.2004г. написано:
        
“При условии отсутствия  экспертного вывода относительно “действительной стоимости для целей страхования”, сумма страхового платежа (страхового тарифа или страховой премии), уплаченная страхователем по договорам страхования, объектами которых являются имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (имущественное страхование) является неправомерно отнесенной к валовым затратам такого страхователя – юридического лица.
         Отнесение юридическими лицами - страхователями уплаченных сумм страховых платежей по договорам страхования, объектами которых являются имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (имущественное страхование) к валовым расходам является правомерным только при условии наличия экспертного вывода “действительной стоимости имущества для целей страхования”, определенной согласно к пунктам 3, 31, 32, 33 Национального стандарта №1 “Общие основы оценки имущества и имущественных прав” и статьи 7 Закона Украины “Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной  оценочной  деятельность в Украине”
                  
Учитывая выше изложенное, просим предоставить  ответы на вопросы:
    • Должен ли  у страхователя быть отчет субъекта оценочной деятельности для установления  и определение в договоре страховании  страховой суммы, которая является "действительной стоимостью имущества для целей страхования" ?
    • Является ли правомерным отнесение к валовым расходам  в налоговом учете юридических лиц - страхователей сумм страховых платежей только при условии наличия у них отчета субъекта оценочной относительно об определении „дествительной стоимости имущества для целей страхования” на дату заключения договора страхования, как это определено в письме Государственной налоговой инспекции в Печерском районе г. Киева №13771\110\ 31-211 от 29.04.2004р?
 
Государственная налоговая администрация в г. Киеве во исполнение поручения Государственной налоговой администрации Украины от 31.07.2006 №14394\7\ 15-0517 письмом №2018/10/ 15-507
сообщила:
 
“…Согласно подпункту 5.4.6. п.5.4 ст.5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона Украины с 22.05.1997 года №283\ 97-ВР(далее - закон)  в состав валовых расходов  предприятия включаются любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировке продукции налогоплательщика; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые находятся в составе основных фондов налогоплательщика; экологического и ядерного вреда, который может быть причинен налогоплательщиком другим лицам; имущества плательщика; кредитных и других рисков налогоплательщика, связанных с осуществлением ими хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены соответствующего вида страхования, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с налогоплательщиком, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любые расходы по страхованию посторонних физических или юридических лиц.
 
         Одновременно, отнесение в состав валовых расходов налогоплательщика расходов по страхованию (кроме расходов по медицинскому, пенсионном страховании и по обязательным  видам страхования) осуществляется в размере, который не превышает 5 процентов валовых расходов за отчетный налоговый период, нарастающим итогом с начала года, а для сельскохозяйственных предприятий - за отчетный налоговый год.
 
         Согласно подпункту 1.20.5 пункта 1.20 статьи 1 Закона центральный орган исполнительной власти по регулированию рынков финансовых услуг устанавливает Методику определения обычной цены страхового тарифа.
 
         Во исполнение указанной нормы Закона Государственной комиссией по регулированию рынков финансовых услуг Украины (далее - Госфинуслуг) разработана Методика определения обычной цены страхового тарифа, утвержденная распоряжением от 30.12.2004г .№3259, которое зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 18.01.2005г. №53/10333 (далее - Методика).
 
         Как установлено подпунктом 1.2 пункта 1 Методики, действие методики распространяется на юридических лиц, которые согласно законодательству являются  страховщиками-резидентами.
        
Определение обычной цены страхового тарифа осуществляет страховщик в соответствии с разделом 2 Методики.
        
Согласно разделу 3 Методики и «Положения о применении Государственной комиссией по регулированию рынков финансовых  услуг Украины мер воздействия», утвержденного распоряжением Госфиуслуг 13 ноября 2003 года №125, зарегистрированного в Министерстве  юстиции Украины 3 декабря 2003 года за №1115\8436.,  за нарушение требований -  к страховщикам применяются меры воздействия согласно Закону Украины “О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг”
           
            Согласно подпункту 5.3.9 пункта 5.3 статьи 5 Закона не принадлежат к  составу валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими  расчетными, платежными и другими документами, обязательность  ведения и хранение которых предусмотрена правилами ведения налогового  учета.
        
         Учитывая вышеизложенное, в состав валовых расходов относится страховой платеж, который отвечает обычной цене страхового тарифа соответствующего вида страхования и не превышает 5 процентов валовых расходов  за отчетный налоговый период, нарастающим итогом с начала года.”